|
О, что я нашла:
Ответ: Требование налогового органа о представлении объяснений причин расхождения между данными налоговой декларации по налогу на прибыль и данными налоговой декларации по НДС не является правомерным вне зависимости от даты его направления налогоплательщику (до или после 1 января 2014 г.).
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ, Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 по общему правилу при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения (если это прямо не предусмотрено ст. 88 НК РФ).
До 1 января 2014 г. существовали только два основания для истребования у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки дополнительных сведений.
Данные основания были предусмотрены п. 3 ст. 88 НК РФ и обусловлены наличием следующих обстоятельств:
а) камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
б) проверкой выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
После 1 января 2014 г. согласно Федеральному закону от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" появились еще два основания для истребования у налогоплательщика дополнительных пояснений:
- при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета);
- при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
Расхождение между данными налоговой декларации по налогу на прибыль и данными налоговой декларации по НДС не является обстоятельством, предусмотренным п. 3 ст. 88 НК РФ.
Общее определение налоговой декларации приведено в ст. 80 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При этом информация в декларации по налогу на прибыль формируется по правилам, установленным гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а информация по НДС - по правилам, содержащимся в другой главе НК РФ (гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ).
Правила исчисления налога на прибыль и НДС существенно различаются.
Различия начинаются уже с определения объекта налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Объектом налогообложения по НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признаются четыре операции налогоплательщика, одна из которых - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Также у налога на прибыль и НДС существенно различаются и другие элементы налогообложения - налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2012 по делу N А02-20/2012, в котором сказано, что расхождение данных в налоговых декларациях само по себе не может однозначно свидетельствовать о занижении налогоплательщиком доходов от реализации.
Все это приводит к тому, что данные, содержащиеся в налоговой декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС, по своей сути несопоставимы и не находятся в зависимости друг от друга.
Различия между показателями налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС являются объективными и их нельзя классифицировать в качестве ошибок, противоречий и несоответствий, упомянутых в п. 3 ст. 88 НК РФ.
Расхождения между показателями налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС также не имеют отношения к подаче уточненной налоговой декларации с уменьшением сумм налога и декларации с заявленным убытком (двум другим основаниям для истребования у налогоплательщика дополнительных пояснений, введенным с 1 января 2014 г.).
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять незаконные требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ либо иным федеральным законам.
Таким образом, требование налогового органа относительно представления объяснений причин расхождения между данными налоговой декларации по налогу на прибыль и данными налоговой декларации по НДС не является правомерным вне зависимости от даты его направления налогоплательщику (до или после 1 января 2014 г.).
Кто что думает по этому поводу?
|
Регистрация
Вход
Правила форума
Поиск
